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下列情形中,最有可能导致注册会计师难以执行财务报表审计的是( )。

A管理层没有清晰区分内部控制要素

B管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

C管理层凌驾于内部控制之上

D注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑